Ero IAS 27: N Ja IFRS 10: N Välillä

2024 Kirjoittaja: Mildred Bawerman | [email protected]. Viimeksi muokattu: 2023-12-16 08:38

Keskeinen ero - IAS 27 vs. IFRS 10

IAS 27”Konsernitilinpäätös ja erillistilinpäätös” ja IFRS 10”Konsernitilinpäätös” raportoivat kirjanpito-ohjeet holdingyhtiöiden taloudellisten tulosten kirjaamiseksi. Tärkein ero IAS 27: n ja IFRS 10: n välillä on se, että IFRS 10 muuttaa IAS 27: n kriteerejä, joiden mukaan emoyhtiö tunnustaa vaatimuksensa konsolidoidun tilinpäätöksen laatimisesta määrittelemällä uudelleen määräysvalta. IFRS 10 -ohjeiden soveltamisen jälkeen konsolidoinnista päättäminen voidaan kirjanpitokäsittely viimeistellä IAS 27: n perusteella sen mukaan, onko yhteisö tytäryhtiö, osakkuusyritys vai yhteisyritys.

Ennen kuin tarkastelemme edelleen IAS 27: n ja IRFS 10: n välistä eroa, tarkastellaan lyhyesti, mitä tarkoitetaan holdingyhtiöllä ja emoyhtiöllä.

Kun yrityksellä on omistusosuus toisessa yhteisössä, sen (toisen yhteisön) varat, velat, oma pääoma, tuotot ja kulut ovat yhtiön omistuksessa omistusosuuteen asti. Tässä tilanteessa yritystä kutsutaan emoyritykseksi. Toinen yritys voi olla joko 'tytäryhtiö' tai 'osakkuusyritys', riippuen emoyhtiön omistamasta prosenttiosuudesta, ja siihen viitataan nimellä 'holdingyhtiö'. Jos yhtiö valvoo yhteisön etua yhdessä kolmannen osapuolen kanssa (joka tunnetaan yhteisyrityksenä), tällaiset osuudet olisi sisällytettävä myös rahoitustileihin.

SISÄLLYSLUETTELO

1. Yleiskatsaus ja keskeinen ero

2. Mikä on IAS 27

3. Mikä on IFRS 10

4. Vertailu rinnakkain - IAS 27 vs. IFRS 10

5. Yhteenveto

Mikä on IAS 27

IAS 27: ssä esitetään tarvittavat ohjeet

• Kun yrityksen on konsolidoitava toinen yksikkö,
• Kuinka ottaa huomioon omistajuuden muutos,
• Miten laatia erillinen tilinpäätös,
• Muut asiaan liittyvät tiedot

Yhdistäminen päätetään määräysvallan käsitteestä, jota käytetään, kun emoyritys omistaa yli 50 prosenttia holding-yhtiöstä. Tässä skenaariossa holdingyhtiötä kutsutaan tytäryhtiöksi. Tytäryrityksen osuus varoista, veloista, tuotoista ja kuluista on kirjattava emoyhtiön tilinpäätökseen.

Kuten Financial Accounting Standards Board (FASB) ja International Accounting Standards Board (IASB) edellyttävät, kaikkien yhtiöiden, joilla on määräysvalta, on pakko laatia konsernitilinpäätös. 50 prosentin osuuden lisäksi hallinta voidaan osoittaa voimalla,

• Hallita yhteisön rahoitus- ja toimintapolitiikkaa perussäännön tai sopimuksen nojalla; tai
• Nimittää tai erottaa enemmistö hallituksen jäsenistä; tai
• Annetaan enemmistö äänistä hallituksen kokouksessa

Emoyhtiöllä voi olla vaihtelevaa osuutta muusta holdingyhtiöstä kuin määräysvallasta. He ovat,

Kumppanit

Osakkuusyritys on yhteisö, johon yhtiöllä on merkittävä vaikutusvalta, mutta ei määräysvaltaa. Tätä varten yhtiön tulisi hankkia omistusosuus 20-50% osakkuusyrityksestä. Osakkuusyritysten kirjanpitoa säännellään IAS 28 - Sijoitukset osakkuusyrityksiin

Yhteisyritykset

Tämä on kahden osapuolen ponnistelu yhdistää resurssit liiketoiminnan harjoittamiseen. Kummankin osapuolen omistusosuus päätetään maksettujen resurssien määrän perusteella. Yhteisyritysten kirjanpitoa säännellään IAS 31 - Osuudet yhteisyrityksissä.

Kuva 1: Emoyrityksen sijoitus holdingyhtiöihin omistusosuuden perusteella

Mikä on IFRS 10?

IFRS 10 on perustettu ottamaan käyttöön standardoitu valvontamalli, jota voidaan soveltaa kaikkiin yhteisöihin, myös erikoiskäyttöön tarkoitetut yhteisöt. Muutokset edellyttävät, että IFRS 10 -standardin käyttöönotosta vastaavat henkilöt soveltavat merkittävää harkintaa määrittääkseen, mitkä yhteisöt ovat määräysvallassa, ja vaativat siten emoyhtiön konsolidointia.

IFRS 10 määrittelee uudelleen IAS 27: ssä käytetyn terminologian ja korvaa termin "emoyhtiö" sanoilla "sijoittaja" ja "holdingyhtiö" termillä "sijoituskohde". Tämä standardi ei toteuta konsolidointimenetelmän muutosta; pikemminkin tämä tarkastelee uudelleen sitä, pitäisikö yhteisö yhdistää konsolidoimalla tarkistamalla 'määräysvallan' käsite.

Määräysvalta määritellään uudelleen sijoittajan oikeudeksi saada muuttuvaa tuottoa ja kykynä vaikuttaa näihin tuottoihin sijoituskohteen valta. Sijoittajalla on siis oltava seuraavat edellytykset hallita sijoituskohde.

• Valta sijoituskohteessa, eli olemassa olevien oikeuksien antaminen, jotka antavat nykyisen kyvyn ohjata sijoituskohteen toimintaa, joka vaikuttaa merkittävästi sijoituskohteen tuottoon
• Altistuminen tai oikeudet vaihtelevalle tuotolle sen osallistumisesta sijoituskohteeseen
• Kyky käyttää valtaa sijoituskohteeseen vaikuttamaan sijoittajan tuoton määrään

Valta johtuu oikeuksista, jotka voivat olla suoraviivaisia (äänioikeuksien kautta) tai monimutkaisia (sisällytetty sopimusjärjestelyihin); sijoituskohteen tuotto vaihtelee sen tuottotason vuoksi kasvamalla ja laskemalla ajoittain; täten nimeltään 'muuttuja' palauttaa.

Mikä on ero IAS 27: n ja IFRS 10: n välillä?

Erilainen artikkeli keskellä taulukkoa

IAS 27 vs. IFRS 10
IAS 27: n mukaan yrityksen olisi laadittava konsernitilinpäätös, jos sillä on määräysvalta (omistaa yli 50%) toisesta yhteisöstä.	IFRS 10 määrittelee ohjauksen uudelleen sijoittajan oikeudeksi saada muuttuvaa tuottoa ja kykynä vaikuttaa tuottoihin sijoituskohteen valta.
Yhtenäisyys
IAS 27: n erityyppisten omistusyhteisöjen arvostus vaihtelee sijoitusyhteisön omistusosuuden mukaan. Siten menetelmät ovat vähemmän standardoituja.	IFRS 10 tarjoaa yhdenmukaisen rakenteen muiden yhteisöjen osakkeiden omistamiselle.
Terminologia
IAS 27: ssä yhtiö, joka sijoittaa toiseen yhteisöön, on nimetty 'emoyritykseksi', kun taas jälkimmäiseen viitataan 'holding-yhteisöön'.	IFRS 10 -standardissa termi emoyhtiö muutettiin sanaksi "sijoittaja", ja holdingyhtiötä alettiin kutsua nimellä "sijoituskohde".
Voimaantulopäivä
IAS 27 julkaistiin uudelleen heinäkuussa 2009 (aikaisempi standardi, johon viitataan nimellä IAS 27 - erillinen tilinpäätös).	IFRS 10 oli voimassa tammikuun 2013 jälkeen alkavilla tilikausilla.

Yhteenveto - IAS 27 vs. IFRS 10

IAS 27: n ja IFRS 10: n välinen ero riippuu pääasiassa määräysvallan käsitteestä ja terminologian käytöstä. IFRS 10 ei muuta kirjanpitokäsittelyvaatimuksia, vaan tarjoaa uusia ohjeita siitä, miten konsolidointi tulisi tehdä. IFRS 10 on siten korvannut IAS 27: n mukaiset määräysvallan kriteerit.